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【案例】增值税纳税筹划之纳税人身份选择

2019-12-20     来源:张亚兵 阅读()

由于我国的增值税是一种凭票管税的税种,对一般纳税人实行凭票扣税,而小规模纳税人即使取得增值税专用发票,也不能抵扣,只能采用简易方法计征。由此,导致一些纳税人认为小规模纳税人的?#26696;?#37325;于一般纳税人,但实际并非完全如此。下面通过案例来分析一般纳税人与小规模纳税人的?#26696;?#36731;重,及纳税人该如何选择。


案例1某制造企业现为小规模纳税人,其销售对象主要为最终消费者,2019年1月至2019年12月应征增值税含税销售额为489.25万元,?#33322;?#39033;目含税金额为391.4万元,会计核算健全,可以进行一般纳税人资格登记。请从税收筹划角度帮助该企业选择其纳税人身份。

案例2某制造企业现为小规模纳税人,其销售对象主要为最终消费者,2019年1月至2019年12月应征增值税含税销售额为432.6万元,?#33322;?#39033;目含税金额为257.5万元,会计核算健全,可以进行一般纳税人资格登记。请从税收筹划角度帮助该企业选择其纳税人身份。 

这里引入一个比率,即增值率。所谓增值率就是增值额与应税销售额的比值,而增值额就是销售额减去?#33322;?#36135;物的价款。即:增值率=(含税销售额-含税?#33322;?#39069;)/含税销售额

推导,得出:含税?#33322;?#39069;=含税销售额×(1-增值率)


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当增值率为无差别平衡点增值率时,一般纳税人和小规模纳税人的?#26696;?#26159;相同的;当增值?#23454;?#20110;无差别平衡点增值率时,小规模纳税人的?#26696;?#19981;变,而一般纳税人因其可以抵扣进项税额,一般纳税人具有降低?#26696;?#30340;作用,小规模纳税人的?#26696;?#37325;于一般纳税人;而随着增值?#23454;纳?#39640;,一般纳税人的优势越来越不明显,当增值率高于无差别平衡点增值率时,小规模纳税人的?#26696;?#36731;于一般纳税人。


案例1?#26657;?#35813;制造企业的增值率为(489.25-391.4)÷489.25=20%,小于无差别平衡点增值率25.32%,因此,该制造企业登记为一般纳税人资格后,其?#26696;?#20250;相对较低。


案例2?#26657;?#35813;制造企业的增值率为(432.6-257.5)÷432.6=40.48%,高于无差别平衡点增值率25.32%,因此,该制造企?#24403;?#25345;为小规模纳税人身份时,其?#26696;?#20250;相对较低。


纳税人在利用无差别平衡点增值率进行纳税人身份筹划时,还需注意以下问题:

1.税法相关规定

首先,《增值税暂行条例》规定,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个?#31246;?#23567;规模纳税人纳税,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。这?#24471;鰨?#20010;人无论销售额、?#33322;?#39069;的情况如何,即使达到一般纳税人经营规模,也必须按照小规模纳税人处理。

其次,《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理办法》规定,凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的,应当按规定办理一般纳税人资格登记,对逾期不办理一般纳税人资格登记的纳税人,其销售额依照增值税税率计算应纳税额,并?#20063;?#24471;抵扣进项税额,直至纳税?#31246;?#29702;相关?#20013;?#20026;止。

再?#26657;?#22686;值税暂行条例》规定,除国家税务总?#33267;?#26377;规定外,纳税人一经登记为一般纳税人资格,不得转为小规模纳税人。所以纳税人一定要合理预测自身的年应税销售额。因此,不是所有纳税人都可以选择身份。

2.企业产品的性质及客户类型

如果企业生产、经营的产品为消费品或客户多为小规模纳税人,则不受发票类型的限制,纳税人身份选择的空间较大。而如果企业产品销售对象多为一般纳税人,决定着企业受到开具增值税专用发票的制约,必须选择做一般纳税人,才有利于产品的销售。总之,纳税人在一般纳税人与小规模纳税人身份的选择上,应综合考虑自身经营的特点、税收法律规定等来选择相应的纳税人身份。




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